Comptabilité de restructuration de dette en difficulté – AccountingTools

Aperçu de la comptabilisation d'une restructuration de dette en difficulté

Un débiteur peut avoir des difficultés financières et prend donc des dispositions avec son prêteur pour restructurer tout arrangement d'emprunt existant. Dans l'affirmative, la comptabilisation des accords modifiés qui en résultent est basée sur l'effet sur les flux de trésorerie, plutôt que sur la façon dont ces flux de trésorerie sont décrits dans les accords d'emprunt révisés. Les ajustements les plus susceptibles d'affecter les flux de trésorerie sont les changements dans le calendrier des paiements et les montants désignés comme montants faciaux ou intérêts.

Une restructuration de la dette en difficulté est considérée comme survenue lorsque le prêteur accorde des concessions qu'il ne considérerait pas normalement, en raison des difficultés financières du débiteur. Une restructuration de la dette en difficulté n'est généralement pas considérée comme ayant eu lieu si le débiteur peut obtenir des fonds d'autres sources que son prêteur actuel. La comptabilisation de la restructuration de la dette en difficulté englobe un certain nombre d'instruments de paiement, notamment les créditeurs, les effets à payer et les obligations.

Une opération de restructuration de dette en difficulté peut impliquer un éventail de solutions de règlement possibles, y compris le transfert d'actifs corporels ou incorporels, l'octroi d'une participation dans le débiteur, une réduction du taux d'intérêt, une date d'échéance prolongée à un taux d'intérêt inférieur au marché, une réduction du montant nominal de la dette et / ou une réduction du montant des intérêts courus mais impayés. La comptabilisation de ces restructurations varie, selon la nature de la transaction, comme indiqué ci-dessous:

  • Règlement complet avec actifs ou capitaux propres. Si le débiteur transfère des créances de tiers ou d'autres actifs ou capitaux propres au créancier pour régler intégralement une dette, il doit comptabiliser un gain sur la transaction d'un montant par lequel la valeur comptable de la dette à payer dépasse la juste valeur des actifs transférés. La juste valeur des dettes réglées peut être utilisée à la place de la juste valeur des actifs transférés, si cela est plus évident.
  • Règlement partiel avec actifs ou capitaux propres. Si le débiteur transfère des créances de tiers ou d'autres actifs ou capitaux propres au créancier pour régler partiellement une dette, il ne doit mesurer la transaction qu'avec la juste valeur des actifs transférés (et non la juste valeur des dettes).
  • Changement en termes. S'il n'y a qu'un changement dans les termes d'un instrument d'emprunt, alors ne comptez que le changement sur une base future à partir de la date de la restructuration. Cela signifie que vous ne modifiez pas la valeur comptable du créditeur à moins que ce montant ne dépasse le montant total de tous les paiements en espèces restants (y compris les intérêts courus) requis en vertu du nouvel arrangement. Cela peut entraîner l'utilisation d'un nouveau taux d'intérêt effectif qui équivaut à la valeur actuelle des paiements en espèces spécifiés dans le nouvel arrangement avec la valeur comptable actuelle du passif. Si le total des paiements en espèces futurs est inférieur à la valeur comptable actuelle du passif, réduisez la valeur comptable pour correspondre au total de tous les paiements en espèces futurs et comptabilisez un gain sur la différence; cela signifie qu'aucune charge d'intérêt ne peut être comptabilisée en association avec les périodes restantes.
  • Règlement partiel et modification des termes. Si une partie d'une dette est réglée et que les conditions du montant restant sont modifiées, il faut d'abord réduire la valeur comptable de la dette à payer par la juste valeur totale des actifs transférés. Enregistrer un gain ou une perte sur toute différence entre la juste valeur et la valeur comptable des actifs transférés. Cependant, les PCGR ne permettent pas la constatation d'un gain sur la restructuration des dettes à moins que le total des paiements en espèces futurs restants ne soit inférieur à la valeur comptable restante du passif.
  • Intérêts sur paiements conditionnels. S'il y a des paiements conditionnels inclus dans l'arrangement de restructuration, ne comptabilisez les intérêts débiteurs de ces paiements que lorsque le montant du passif peut être raisonnablement estimé et qu'il est probable que le débiteur a engagé le passif. Cependant, ne le faites qu'après avoir déduit un montant suffisant de ces paiements de la valeur comptable du passif pour éliminer tout gain de restructuration qui serait autrement reconnu. Si le taux d'intérêt sur ces paiements est variable, estimez le montant des paiements futurs sur la base du taux d'intérêt en vigueur à la date de la restructuration. La comptabilisation continue de ces paiements conditionnels peut être ajustée pour refléter les changements ultérieurs des taux d'intérêt.
  • Frais juridiques et autres. S'il existe des frais juridiques ou autres liés à l'octroi d'une participation dans le débiteur, les compenser avec le montant enregistré de la participation. Toute autre commission de ce type non liée à l'octroi d'une participation doit être utilisée pour réduire tout gain constaté sur l'opération de restructuration; s'il n'y a aucun gain à compenser, imputez les frais aux dépenses au fur et à mesure qu'ils sont engagés.
  • Exemple de comptabilisation d'une restructuration de dette en difficulté

    La Near Miss Company a un prêt à payer à Currency Bank qui a un solde impayé de 240 000 $ et des intérêts courus à payer de 15 000 $. Near Miss se retrouve en faillite et négocie avec Currency Bank pour restructurer sa dette. Currency accepte de recevoir de Near Miss un immeuble de stockage d'une valeur comptable de 200 000 $ et d'une juste valeur de 210 000 $, qui règlera intégralement la dette. Near Miss enregistre l'entrée suivante pour enregistrer le règlement:

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